Себестоимость импортного товара: определение, порядок расчета

Порядок формирования себестоимости импортного товара имеет свою специфику. Организациям, осуществляющим ВЭД, часто приходится обращаться к официальным органам за разъяснениями по поводу отображения импортных товаров в бухгалтерском и налоговом учете. Это связано с тем, что некоторые моменты четко не определены в нормативных документах.

Определение себестоимости

Себестоимость импортного товара сходна с ее первоначальной стоимостью. Это суммарные затраты, которые понес производитель при ее изготовлении и реализации. Затраты бывают денежными, материальными, трудовыми, временными и пр. Себестоимость может выражаться в денежной форме и физических единицах. Если этот показатель выразить в денежном эквиваленте и прибавить к нему запланированный процент прибыли – мы получим цену товара.

Особенность учета импортной продукции заключается в том, что в большинстве случаев ее себестоимость указывается в контрактах в иностранной валюте. Но в бухгалтерском учете ее отражают в национальной валюте. Расчеты с нерезидентами в рублях также возможны, но они должны проводиться в уполномоченных банках, имеющих соответствующие лицензии Банка России.

При определении себестоимости импортной продукции необходимо знать, какие затраты были включены в ее состав и какой курс валют следует использовать при перерасчете в рубли на дату оприходования. Информацию для определения первоначальной стоимости берут из таких первичных документов: внешнеэкономического договора, товаросопроводительных бумаг, таможенной декларации, счета-фактуры, страховых полисов, актов приемки-сдачи работ.

Составляющие себестоимости

Себестоимость продукции при импорте состоит из ряда статей затрат, неразрывно связанных с приобретением такой продукции:

• Сумма, которую покупатель уплачивает поставщику по ВЭД-договору (за вычетом косвенных налогов). Это основная составляющая себестоимости. Менеджеры ВЭД не должны путать ее с таможенной стоимостью товара, которая была определена сотрудниками таможенного органа при пресечении границы РФ.
• Таможенная пошлина, уплаченная при ввозе продукции.
• Транспортно-заготовительные расходы. Сюда относятся расходы, которые покупатель несет при импорте: оплата транспортировки товаров до места их использования, погрузочно-разгрузочные работы и пр. Издержки будут включены в себестоимость на основании сопутствующих первичных документов. Распределять стоимость перевозки до границы и после нее нет необходимости.
• Косвенные налоги, связанные с покупкой импортной продукции, которые не возмещаются компании. Здесь имеется в виду уплаченный НДС, который не будет включен в налоговый кредит.
• Прочие расходы. Эти расходы должны быть связаны с покупкой товаров и приведением их в состояние, в котором они будут пригодны к использованию. Сюда можно отнести прямые материальные расходы, оплату труда рабочего персонала, оплату услуг таможенного брокера, издержки на доработку и улучшение технических характеристик продукции.

В целях оптимизации налогообложения прибыли налогоплательщику предоставлено право самостоятельно относить все суммы таможенных сборов и пошлин в затраты на продажу. Таким образом можно уменьшить налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. Но это возможно только в отношении продукции, купленной для дальнейшей перепродажи.

В себестоимость при импорте товара не включается:

• разница между коммерческим курсом покупки иностранной валюты и курсом Банка России на дату ее поступления на текущий валютный счет;
• любые курсовые разницы;
• иные расходы, которые не соответствуют определению первоначальной себестоимости товаров.

Как влияют условия договора на себестоимость

При расчете себестоимости импортного товара необходимо учитывать условия, указанные в ВЭД-договоре. От этого будет зависеть, какие именно расходы помимо фактурной стоимости надо включить в расчеты. Возможно два варианта развития событий:

• По условиям договора в цену продавца включена только стоимость таможенной очистки продукции, а перевозку в пункт назначения и связанные с этим издержки оплачивает покупатель. В таком случае в себестоимость будут включены таможенные и транспортно-заготовительные расходы.
• В договоре указано, что продавец берет на себя доставку в пункт назначения и несет связанные с этим издержки. Эти расходы уже будут включены в фактурную стоимость, поэтому покупатель оплатит только таможенные расходы и затем включит их в себестоимость.

При покупке товаров их себестоимость относится к расходам операционной деятельности и признается на основании первичных документов, которые должны подтвердить факт расходования денежных средств налогоплательщиком. Цена импортного товара – это важная составляющая его себестоимости, она однозначно связана с импортной валютой.

Расчет себестоимости импортного товара

Как рассчитать себестоимость импортного товара? В разных компаниях учетная политика и подход к расчету себестоимости импортной продукции могут существенно отличаться. Одни учитывают НДС при проведении расчетов, а другие нет. В большинстве случаев себестоимость рассчитывают таким образом:

1. Определяем размер таможенной пошлины. Для этого ставку таможенной пошлины в процентах надо умножить на таможенную стоимость продукции.
2. Рассчитываем НДС, который обязателен к уплате при декларировании товаров. Для этого необходимо к таможенной стоимости прибавить величину таможенной пошлины, а затем полученную сумму умножить на ставку НДС.
3. Определяем сумму всех накладных расходов.
4. Рассчитываем себестоимость единицы товара. Сначала суммируем величину таможенной стоимости, НДС и накладных расходов. Затем полученную цифру делим на количество товаров.

Таможенная стоимость состоит из всех платежей, которые импортер перевел за рубеж по данной продукции: стоимость товара + транспорт до границы РФ + лицензионные платежи + страховка и т.д.

Если ваша деятельность связана с доставкой сборных грузов из стран Европы и вы стремитесь свести к минимуму затраты времени на организационные моменты, воспользуйтесь цифровой платформой Consollex. После регистрации в системе вам будет доступен личный логистический офис, в котором вы сможете осуществлять различные действия с грузом: рассчитывать стоимость доставки, организовывать доставку, отслеживать и управлять процессом перевозки.